ترجمه تخصصی حسابداری - اهرم عملیاتی

 

تمرین 2-15- اهرم عملیاتی

شرکت Magic Realm، یک بازی تخته ای فانتزی جدید، ابداع کرده است. این شرکت پارسال 15000 عدد بازی با قیمت فروش 20 دلار در واحد، فروخته است. مخارج ثابت مرتبط با کل بازی، 182000 در سال است و مخارج متغیر، 6 دلار در واحد است. تولید بازی با یک پیمانکار چاپ، اختصاص داده شده است. مخارج متغیر عمدتاً شامل پرداخت به این پیمانکار است.

 

مطلوب است:

1- تهیه یک صورت درآمد فرمت مشارکت برای این بازی در سال قبل، و تهیه درجه اهرم عملیاتی.

2- مدیریت مطمئن است که این شرکت می تواند سال بعد 18000 بازی بفروشد (افزایش 3000 بازی یا 20%، نسبت به سال قبل). با توجه به این فرض:

الف- درصد افزایش پیش بینی شده در درآمد عملیاتی خالص سال بعد، چه میزان است؟

ب- مقدار درآمد عملیاتی خالص پیش بینی شده برای سال بعد، چیست؟ (یک صورت درامد تهیه نکنید، از درجه اهرم عملیاتی برای محاسبه پاسختان، استفاده کنید).

 سفارش ترجمه تخصصی رشته حسابداری

 

 

تمرین 2-16 تحلیل سر به سری و ترسیم نمودار CVP

شرکت Harford Symphony Guild در حال برنامه ریزی مراسم رقص و شام سالانه خود است. کمیته رقص و شام، هزینه های پیش بینی شده زیر را برای این رویداد، تجمیع کرده است:

 

شام (به ازای هر نفر)	18 دلار
موارد جانبی و برنامه (برای هر نفر)	2 دلار
باند (ارکستر)	2800 دلار
اجاره اتاق رقص	900 دلار
سرگرمی تخصصی در حین اجراها	1000 دلار
بلیط و تبلیغات	1300 دلار

 

اعضای کمیته تمایل دارند 35 دلار از هر نفر برای فعالیت های این رویداد بگیرند.

 

مطلوب است:

1- نقطه سر به سری برای این رویداد (از نظر تعداد افرادی که باید شرکت کنند) کجاست؟

2- فرض کنید که پارسال تنها 300 نفر در این رویداد شرکت کردند. اگر همین تعداد امسال شرکت کنند، قیمت هر بلیط چقدر باید باشد تا هزینه ها سر به سر شوند؟

3- به داده های اصلی مراجعه کنید (قیمت بلیط 35 دلار برای هر نفر). یک نمودار CVP برای این رویداد از تعداد بلیط صفر تا 600 بلیط، را ترسیم کنید.

 

تمرین 2-17- تحلیل سر به سری و سود هدف

شرکت Outback Outfitters، تجهیزات تفریحی می فروشد. یکی از محصولات این شرکت، یک تخته مسافرتی را هر عدد 50 دلار می فروشد. مخارج متغیر 32 دلار در واحد می باشند و مخارج ثابت مرتبط با 108 هزار دلار کل در هر ماه است.

 

مطلوب است:

1- نقطه سر به سری برحسب فروش واحد و کل فروش چقدر می باشد؟

2- اگر مخارج متغیر برای هر تخته به صورت درصدی از قیمت فروش افزایش یابد، در نقطه سر به سری کمتر یا بالاتر را بوجود خواهد آورد؟ چرا؟ (فرض کنید که مخارج ثابت، بدون تغییر باقی می مانند).

3- در حال حاضر، این شرکت 8000 تخته در ماه می فروشد. مدیر فروش قانع شده است که کاهش 10 درصدی قیمت فروش، باعث افزایش 25 درصدی فروش ماهانه تخته ها می شود. دو صورت درآمد فرمت مشارکت، یکی تحت شرایط عملیاتی حاضر و یکی به صورت عملیات هایی که بعد از تغییرات پیشنهادی ظاهر می شوند، تهیه کنید. هر دوی داده ها و داده های برحسب واحد را در صورت های خود نشان دهید.

4- به داده های (3) مراجعه نمایید. چه تعداد تخته باید در قیمت فروش جدید فرخته شود تا به سود هدف 35000 دلار در ماه دست یافته شود؟

 

تمرین 2-18- تحلیل سر به سری و هدف؛ حاشیه ایمنی؛ نسبت CM

شرکت Menlo، یک تک محصول را توزیع می کند. فروش و مخارج این شرکت برای ماه آخر از قرار زیر می باشند:

 

	کل	در واحد
فروش	450000	30 دلار
مخارج متغیر	180000	12
حاشیه مشارکت	270000	18 دلار
مخارج ثابت	216000
درآمد عملیاتی خالص	54000

 

مطلوب است:

1- نقطه سر به سری ماهانه برحسب فروش واحد و فروش کل، چقدر است؟

2- بدون توسل به محاسبه، بگویید حاشیه مشارکت کل در نقطه سر به سری چه میزان است؟

3- چه تعداد واحد هر ماه باید فروخته شود تا به سود هدف 90000 دلار رسیده شود؟ پاسخ خود را با تهیه یک صورت درآمد فرمت مشارکت در سطح فروش هدف، تایید کنید.

4- به داده های اصلی مراجعه کنید. حاشیه ایمنی شرکت را برحسب مبلغ و درصد، بیان کنید.

5- نسبت CM شرکت چقدر است؟ اگر فروش به اندازه 50000 دلار در ماه افزایش یابد و تغییر در مخارج ثابت بوجود نیاید، انتظار دارید به چه میزان درآمد عملیاتی خالص ماهانه افزایش می یابد؟

 

مسائل Connect

مسئله 2-19. تحلیل نقطه سر به سر؛ قیمت گذاری.

شرکت Minden پارسال یک محصول جدید معرفی کرده  است که برای آن تلاش می کند یک قیمت فروش بهینه پیدا کند. مطالعات بازاریابی نشان می دهند که این شرکت می تواند فروش را به اندازه 5000 واحد برای هر کاهش 2 دلاری قیمت فروش، افزایش دهد. قیمت فروش فعلی این شرکت 70 دلار در هر واحد است و مخارج متغیر، 40 دلار در هر واحد. مخارج ثابت، 540000 دلار در سال می باشند. حجم فروش سالانه حاضر (در قیمت فروش 70 دلار) ، 15000 واحد است.

 

مطلوب است:

1- درآمد یا زیان عملیاتی خالص سالانه حاضر چه میزان است؟

2- نقطه سر به سر فعلی برحسب فروش واحد و مبلغ کل فروش، چه میزان است؟

3- به فرض اینکه مطالعات بازاریابی درست باشند، حداکثر سود سالانه که شرکت می تواند داشته باشد، چه میزان است؟ در چه تعداد واحد و چه قیمت فروش در هر واحد، آن شرکت این سود را تولید خواهد کرد؟

4- نقطه سر به سری برحسب فروش واحد و فروش کل با استفاده از قیمت فروش تعیین شده در (3)، چه میزان است (برای مثال، قیمت فروش در سطح سود بیشینه)؟ چرا این نقطه سر به سر با نقطه سر به سری محاسبه شده در (2) متفاوت است؟

 

مسئله 2-20- کاربردهای CVP: تحلیل سر به سری؛ ساختار هزینه ؛ فروش هدف

شرکت Northwood، توپ بسکتبال تولید می کند. این شرکت توپ ها را به قیمت 25 دلار می فروشد. در حال حاضر، این توپ در یک کارگاه کوچک ساخته می شود که عمدتاً وابسته به کارگران مستقیم است. بنابراین، مخارج متغیر زیاد و در مجموع 15 دلار برای هر توپ می باشند که از این 60% هزینه مستقیم کارگر است.

پارسال، این شرکت 30000 توپ فروخت و نتایج زیر حاصل شد:

 

فروش (30000 توپ)	750000
مخارج متغیر	450000
حاشیه مشارکت	300000
مخارج ثابت	210000
درآمد عملیاتی خالص	90000

 

مطلوب است:

1- محاسبه (الف) نسبت CM و نقطه سر به سری برحسب تعداد توپ ها و (ب) میزان اهرم عملیاتی در سطح فروش سال قبل.

2- بخاطر افزایش نرخ (هزینه) کارگر، شرکت تخمین می زند که هزینه های متغیر به اندازه 3 دلار برای هر توپ در سال بعد، افزایش خواهد یافت. اگر این تغییر رخ دهد و قیمت فروش برای هر توپ در 25 دلار ثابت باقی بماند، نسبت CM جدید و نقطه سر به سری برای هر توپ چه میزان خواهد بود؟

3- به داده های (2) گفته شده در بالا مراجعه نمایید. اگر تغییر پیش بینی شده مخارج متغیر رخ دهد، چه تعداد توپ باید سال بعد فروخته شود تا درآمد عملیاتی خالص یکسان، 90000 دلار ، مثل سال قبل، بدست آید؟

4- دوباره به داده های (2) در بالا مراجعه نمایید. مدیر شرکت احساس می کند که شرکت باید قیمت فروش توپ های بسکتبال خود را افزایش دهد. اگر این شرکت بخواهد نسبت CM یکسان با سال قبل را حفظ کند، قیمت فروش برای هر توپ که باید سال بعد از مشتری بگیرد تا افزایش هزینه های کارگری را جبران کند، چه میزان است؟

5- به داده های اصلی مراجعه نمایید. شرکت در حال بحث برای ساختن یک کارگاه تولید جدید و خودکار است. این کارگاه جدید، هزینه های متغیر برای هر توپ را به اندازه 40% کاهش می دهد، اما باعث دو برابر شدن مخارج ثابت در سال می شود. اگر این کارگاه جدید ساخته شود، نسبت CM جدید این شرکت و نقطه سر به سری جدید براساس تعداد توپ ها، چه میزان است؟

 سفارش ترجمه تخصصی رشته حسابداری

6- به داده های (5) مراجعه نمایید.

الف- اگر کارگاه جدید ساخته شود، چه تعداد توپ سال بعد باید فروخته شود تا درآمد عملیاتی خالص یکسان، 90000 دلار ، با سال قبل، بدست آید؟

ب- فرض کنید کارگاه جدید ساخته شده است و اینکه سال بعد، این شرکت 30000 توپ را تولید و فروش می کند (همان تعداد سال قبل). یک صورت درآمد فرمت مشارکت را تهیه کنید و درجه اهرم عملیاتی را محاسبه کنید.

ج- اگر عضوی از مدیریت ارشد باشید، آیا طرفردار ساختن این کارگاه جدید هستید؟ توضیح دهید.

 

مسئله 2-21- مخلوط فروش: تحلیل نقطه سر به سری چند محصولی

شرکت Gold Star Rice از تایلند، برنج تایلندی را به کل آسیا صادرات می کند. این شرکت سه گونه برنج را تولید می کند- سفید، معطر و لونزاین. فروش بودجه بندی شده براساس محصول و مقادیر کل برای ماه های آتی در زیر نشان داده شده اند:

 

		محصول
	سفید	معطر	لونزاین	کل
درصد فروش کل	20 درصد	52 درصد	28 درصد	100 درصد
فروش	150000- 100%	390000 (100%)	210000 (100%)	750000 (100%)
مخارج متغیر	108000 (72%)	78000 (20%)	84000 (40%)	270000 (36%)
حاشیه مشارکت	42000 (28%)	312000 (80%)	126000 (60%)	480000 (64%)
مخارج ثابت				449280
درآمد عملکردی خالص				30720 دلار

 

 

702000= (64/0) ÷ (449280 دلار)= (نسبت CM) ÷ (مخارج ثابت)= فروش کل تا نقطه سر به سری

 

همانگونه که بوسیله این داده ها نشان داده شده، درآمد عملیاتی خالص در 30720 برای این ماه، بودجه بندی شده است و فروش سر به سری برآورد شده 702000 دلار می باشد.

فرض کنید که فروش واقعی برای کل ماه آنچنان که برنامه ریزی شده، 750000 دلار باشد. فروش واقعی براساس محصول عبارتند از: سفید= 300 هزار دلار، معطر= 180 هزار دلار و لونزاین= 270 هزار دلار.

 

مطلوب است:

1- یک صورت درآمد فرمت مشارکت برای این ماه براساس داده های فروش واقعی، تهیه کنید. صورت درآمد را در فرمت نشان داده شده در بالا، ارائه دهید.

2- نقطه سر به سری را برحسب فروش دلار برای ماه، براساس داده های واقعی خود، محاسبه کنید.

3- با ملاحظه این حقیقت که این شرکت به بودجه فروش 750 هزار دلار خود برای آن ماه رسیده است، رئیس شرکت وقتی که نتایج نشان داده شده در صورت درآمد (1) را دید، شوکه شد. یک یادداشت مختصر برای رئیس تهیه کنید که توضیح دهد چرا درآمد (زیان) عملیاتی خالص و نقطه سر به سری فروش کل، با آنچه که بودجه بندی شده، متفاوت است؟

 

مسئله 2-22. کاربردهای CVP: نسبت حاشیه مشارکت؛ تحلیل سربه سری؛ ساختار هزینه

بخاطر فروش مشکل دار محصولات محض خود- یک باتری ظرفیت بالا برای کامپیوترهای لپ تاپ- شرکت PEM، مشکلات مالی برای مدتی تجربه کرد. صورت درآمد فرمت مشارکت این شرکت برای آخرین ماه به صورت زیر است:

 

فروش (19500 واحد × هر واحد 30 دلار)	585000
مخارج متغیر	409500
حاشیه مشارکت	175500
مخارج ثابت	180000
زیان عملکردی خالص	(4500) دلار

 

مطلوب است:

1- محاسبه نسبت CM شرکت و نقطه سر به سری برحسب فروش واحد و فروش کل.

2- رئیس بر این باور است که افزایش 16000 دلاری بودجه تبلیغات ماهانه، ترکیب شده با یک تلاش شدیدتر توسط پرسنل فروش، باعث افزایش 80000 دلاری فروش ماهانه می شود. اگر حق با مدیر شرکت باشد، افزایش (کاهش) درآمد عملیاتی خالص ماهانه این شرکت، چه میزان خواهد بود؟

3- به داده های اصلی مراجعه کنید. مدیر فروش قانع شده است که کاهش 10 درصدی قیمت فروش، ترکیب شده با افزایش 60000 دلاری بودجه تبلیغات ماهانه، فروش واحد را دو برابر می کند. اگر حق با مدیر فروش باشد، درآمد (زیان) عملیاتی خالص اصلاح شده چه میزان خواهد بود؟

4- به داده های اصلی مراجعه نمایید. بخش بازاریابی فکر می کند که یک بسته فانتزی جدید برای باتری لپ تاپ، فروش را افزایش می دهد. این بسته جدید، هزینه های بسته بندی را به اندازه 75 سنت در واحد، افزایش می دهد. به فرض عدم تغییرات دیگر، چه تعداد واحد باید هر ماه فروخته شود تا به سود هدف 9750 دلار دست یافته شود؟

5- به داده های اصلی مراجعه نمایید. با خودکار سازی شرکت، این شرکت می تواند مخارج متغیر را به میزان 3 دلار در هر واحد کاهش دهد. اما، مخارج ثابت به اندازه 72000 دلار در هر ماه، افزایش می یابد.

الف- نسبت CM جدید و نقطه سر به سری جدید برحسب فروش واحد و فروش کل را محاسبه کنید.

ب- فرض کنید که این شرکت انتظار دارد 26000 واحد ماه بعد بفروشد. دو صورت درامد فرمت مشارکت تهیه کنید، یکی با این فرض که عملیات ها خودکار نیستند و یکی با فرض خودکار بودن. (داده ها را به صورت واحدی و درصدی و همچنین مجموع کل، برای هر حالت نشان دهید).

ج- آیا شما به شرکت توصیه می کنید که عملیات ها را خودکار و اتوماتیک کند؟ توضیح دهید.

 

مسئله 2-23. کاربردهای CVP؛ نسبت حاشیه مشارکت؛ درجه اهرم عملیاتی

شرکت Feather Friends، یک لانه پرنده چوبی کیفیت بالا تولید می کند که هر عدد را 20 دلار می فروشد. مخارج متغیر، 8 دلار در هر واحد می باشند و مخارج ثابت کل 180000 دلار در سال می باشند. نتایج عملیاتی برای سال قبل از این قرار بودند:

 

فروش	400000 دلار
مخارج متغیر	160000
حاشیه مشارکت	240000
مخارج ثابت	180000
درآمد عملیاتی خالص	60000 دلار

 

مطلوب است:

به هر کدام از موارد زیر بطور مستقل، براساس داده های اصلی، پاسخ دهید:

1- نسبت CM این محصول چه میزان است؟

2- از نسبت CM استفاده کنید تا نقطه سر به سری برحسب فروش کل را بدست آورید.

3- اگر فروش امسال به اندازه 75000 دلار افزایش یابد و مخارج ثابت تغییر نکنند، افزایش درآمد عملیاتی خالص چه میزان خواهد بود؟

4- الف. درجه اهرم عملیاتی براساس فروش سال قبل، چه میزان است؟

ب- فرض کنید که رئیس انتظار دارد فروش امسال به اندازه 20% افزایش یابد. با استفاده از درجه اهرم عملیاتی از سال قبل، افزایش درصد درآمد عملیاتی خالص که امسال شرکت محقق می کند، چه میزان است؟

5- مدیر فروش قانع شده است که کاهش 10 درصدی قیمت فروش، ترکیب شده با افزایش 30000 دلاری در تبلیغات، قیمت واحد امسال را به اندازه 25% افزایش می دهد. اگر حق با مدیر فروش باشد، درآمد عملیاتی خالص امسال چه میزان می شود اگر ایده ها، پیاده سازی شوند؟ آیا پیاده سازی توصیه های مدیر فروش را توصیه می کنید؟ چرا؟

6- رئیس شرکت نمی خواهد قیمت فروش را تغییر دهد. بجای آن، می خواهد کمیسیون فروش را به اندازه 1 دلار در هر واحد افزایش دهد. فکر می کند که این اقدام، در ترکیب با مقداری افزایش تبلیغات، فروش امسال را به اندازه 25% افزایش می دهد. مدیر چه میزان مخارج تبلیغات امسال را می تواند افزایش دهد و هنوز درآمد عملیاتی خالص 60000 دلار مثل سال قبل را کسب کند؟

مسئله 2-24- تحلیل نقطه سر به سری و سود هدف

شرکت Shirt Works، انواع زیادی از تی شرت و سوئشرت را می فروشد. استیو هوپر، مالک آن شرکت، در فکر توسعه فروش خود با استخدام دانش آموزان دبیرستانی، به صورت درصدی (کمیسیونی)، برای فروش سوئیشرت هایی که نام و نشان دبیرستان محلی را نصب کرده است، توسعه دهد.

این سوئیشرت ها، باید از سازنده، شش هفته قبل سفارش داده شوند و قابل بازگشت نیستند که این بخاطر چاپ منحصربفرد مورد نیاز می باشد. این سوئیشرت ها، برای هوپر هر کدام 8 دلار با حداقل سفارش 75 عدد، هزینه دارند. هرگونه سوئیشرت اضافه، با گام افزایشی 75 عددی، باید سفارش داده شوند.

از آنجا که طرح هوپر نیاز به هیچگونه امکانات اضافه ندارد، تنها هزینه مرتبط با این پروژه، هزینه لباس ها و هزینه کمیسیون فروش است. قیمت فروش لباس ها هر کدام 50/13 دلار خواهد بود. هوپر به دانش آموزان کمیسیون 50/1 دلاری برای هر لباس فروخته شده، پرداخت می کند.

 

مطلوب است:

1- چه سطحی از فروش واحد و فروش کل برای رسیدن به سود هدف 1200 دلار، لازم است؟

2- فرض کنید که هوپر، سفارش اولیه 75 لباس را می دهد. نقطه سربه سری برحسب فروش واحد و فروش کل چه قدر است؟

 

مسئله 2-25- تغییرات هزینه های ثابت و متغیر؛ تحلیل سه به سری و سود هدف

شرکت Neptune، اسباب بازی و اقلام دیگر جهت استفاده در ساحل و مناطق تفرجگاهی، تولید می کند. یک اسباب بازی کوچک باد شدنی وارد بازار شده است که این شرکت شدیداً به دنبال تولید و فروش آن است. این اسباب بازی جدید، هر کدام 3 دلار فروش می رود. ظرفیت کافی در کارخانه این شرکت برای تولید 16000 واحد در هر ماه، وجود دارد. مخارج متغیر برای ساخت و ف روش یک واحد 25/1 دلار و مخارج ثابت مرتبط با آن، در کل 35000 دلار در ماه می باشند.

بخش بازاریابی این شرکت پیش بینی می کند که تقاضا برای اسباب بازی جدید از 16000 واحد فراتر می رود که شرکت قادر به تولید آن است. فضای تولید اضافه را می توان از شرکت دیگری با مخارج ثابت 1000 دلار در ماه، اجاره نمود. مخارج متغیر در تاسیسات اجاره شده 40/1 دلار در واحد کل می باشند و بخاطر قدری عملیات های کمتر کارآمد نسبت به کارگاه اصلی می باشد.

 سفارش ترجمه تخصصی رشته حسابداری

مطلوب است:

1- نقطه سر به سر ماهانه برای این اسباب بازی جدید برحسب فروش واحد و فروش کل، چقدر است؟

2- چه تعداد واحد هر ماه باید فروخته شود تا سود هدف 12000 دلار در ماه، حاصل گردد؟

3- اگر مدیر فروش، انعام 10 درصدی برای هر واحد فروخته شده اضافه بر نقطه سر به سری دریافت کند، چه تعداد واحد هر ماه باید فروخته شود تا به یک سود هدف برابر با بازده 25 درصد سرمایه گذاری ماهانه در مخارج ثابت، باید فروخته شود؟

 

مسئله 2-26. کاربردهای CVP: تحلیل سر به سری؛ ترسیم نمودار

شرکت Fashion Shoe، یک زنجیره از فروشگاه های کفش زنانه را می چرخاند که سبک های بسیاری از کفش هایی را دارند که همگی در قیمت یکسان فروخته می شوند. پرسنل فروش فروشگاه یک کمیسیون فروش به ازای هر واحد فروش کفش بعلاوه یک حقوق مبنای کم، داده می شود.

داده های زیر مربوط به فروشگاه 48 و این معمول و عادی برای شرکت می باشد:

 

به ازای هر جفت کفش
قیمت فروش	30 دلار
مخارج متغیر:
هزینه فاکتور	50/13 دلار
کمیسیون ف روش	50/4
مخارج متغیر کل	00/18 دلار
سالانه
مخارج ثابت:
تبلیغات:	30000 دلار
اجاره	20000
حقوق ماهانه	100000
مخارج ثابت کل	150،000 دلار

 

مطلوب است:

1- نقطه سر به سری سالانه Shop 48 برحسب فروش واحد و فروش کل، چقدر است؟

2- یک نمودار CVP ترسیم کنید که نشان دهنده داده های هزینه و درآمد برای Shop 48 از تعداد صفر تا تعداد 17000 جفت کفش فروخته شده در هر سال، باشد. به طور شفاف، نقطه سر به سری برروی نمودار را مشخص کنید.

3- اگر 12000 جفت کفش در یک سال فروخته شوند، درآمد (زیان) عملیاتی خالص Shop 48 چه میزان می باشد؟

4- شرکت در نظر دارد به مدیر فروشگاه Shop 48، یک کمیسیون تشویقی 75 سنت به ازای هر جفت کفش (علاوه بر کمیسیون پرسنل فروش) بدهد. اگر این تغییر صورت گیرد، نقطه سر به سری جدید برحسب فروش واحد و فروش کل، چه میزان خواهد بود؟

5- به داده های اصلی مراجعه نمایید. به عنوان جایگزین برای (4)، این شرکت در نظر دارد به مدیر فروشگاه Shop 48، 50 سنت کمیسیون برای هر جفت کفش فروخته شده مازاد بر نقطه سر به سری، پرداخت کند. اگر این تغییر صورت گیرد، درآمد (زیان) عملیاتی خالص آن فروشگاه چه میزان خواهد بود اگر 15000 واحد کفش فروخته شود؟

6- به داده های اصلی مراجعه نمایید. این شرکت در نظر دارد تماماً کمیسیون های فروش را در فروشگاه هایش حذف کند و حقوق ثابت را سالانه به اندازه 31500 دلار، افزایش دهد. اگر این تغییر صورت گیرد، نقطه سر به سری جدید Shop 48 برحسب فروش واحد و فروش کل، چه میزان خواهد بود؟ آیا توصیه می کنید که این تغییر صورت گیرد؟ توضیح دهید.

 

مسئله 2-27. مخلوط فروش: تحلیل نقطه سر به سری؛ حاشیه ایمنی

شرکت Island Novelties از پالائو، دو محصول می سازد- Hawaiian Fantasy و Tahitian Joy. قیمت فروش هر محصول، مخارج متغیر هر واحد و حجم فروش سالانه به صورت زیر می باشند:

 

	Hawaiian Fantasy	Tahitian Joy
قیمت فروش در هر واحد	15	100
مخارج متغیر در هر واحد	9	20
تعداد واحدهای فروخته شده سالانه	20،000	5،000

 

مخارج ثابت کل در هر سال 475800 دلار می باشد.

 

مطلوب است:

1- به فرض اینکه مخلوط فروش بیان شده با بالا درست باشد، موارد زیر را انجام دهید:

الف- یک صورت درامد فرمت مشارکت را تهیه کنید که نشان دهنده ستون های دلار (کل) و درصد برای هر محصول و برای کل شرکت باشد.

ب- نقطه سر به سری شرکت را برحسب فروش دلار، مقایسه کنید. همچنین حاشیه ایمنی آن را برحسب دلار و درصد حاشیه ایمنی آنرا، محاسبه کنید.

 

2- شرکت یک محصول جدید با نام Samoan Delight توسعه داده است که هر کدام را 45 دلار می فروشد و اینکه مخارج متغیر 36 دلار در هر واحد دارد. اگر آن شرکت بتواند 10000 واحد از این محصول را بدون تحمل مخارج ثابت اضافه، بفروشد:

الف- یک صورت درامد فرمت مشارکت اصلاح شده تهیه کنید که شامل Samoan Delight باشد. فرض کنید که فروش دو محصول دیگر، تغییر نمی کند.

ب- نقطه سر به سری اصلاح شده شرکت برحسب فروش کل را محاسبه کنید. همچنین، حاشیه ایمنی اصلاح شده برحسب دلار و درصد حاشیه ایمنی را محاسبه کنید.

3- رئیس شرکت، ارقام شما را بررسی می کند و می گوید «در اینجا چیز عجیبی نیست. مخارج ثابت ما تغییر نکرده است و حاشیه مشارکت کل بیشتری را نشان می دهی اگر ما محصول جدیدی اضافه کنید، اما همچنین نشان دادی که نقطه سر به سری در حال بالا رفتن است. با حاشیه مشارکت بیشتر، نقطه سر به سری باید پایین برود، نه بالا. شما جایی اشتباه کرده ای». به رئیس توضیح بدهید که چه اتفاقی افتده است.

 

مسئله 2-28. مخلوط فروش: ساختار کمیسیون؛ تحلیل سر به سری چند محصولی

شرکت Carbex، محصولاتی از چوب و فولات با کیفیت تولید می کند. این شرکت یک مجموعه استاندارد و یک مجموعه دولوکس تولید می کند و آنرا به فروشگاه های خرده فروشی کل کشور توزیع می کند. مجموعه استاندارد 60 دلار و مجموعه دولوکس 75 دلار فروش می یرود. مخارج متغیر مرتبط بار هر مجموعه در زیر بیان شده اند.

 

	استاندارد	دولوکس
هزینه های تولید متغیر	15000	30000
کمیسیون های فروش (15% از قیمت فروش)	9	25/11

 

مخارج ثابت این شرکت در هر ماه عبارتند از:

تبلیغات	105،000 دلار
استهلاک	21700 دلار
اداری	63000 دلار

 

ماری پارسونز، نایب رئیس مالی، کمیسیون های فروش را با دقت نظارت می کند و مشاهده کرده است که بطور پیوسته در سال قبل افزایش یافته اند. به این دلیل، شوکه شده است وقتی که مشاهده کرد که حتی اگر فروش افزایش یافته باشد، سود ماه فعلی- مه- به میزان قابل توجهی از آوریل کاهش می یابد. فروش، برحسب تعداد مجموعه ها، برای دو ماه آخر به صورت زیر بیان شده اند:

 

	استاندارد	دولوکس	کل
آوریل	4000	2000	6000
مه	1000	5000	6000

 

مطلوب است:

1- صورت درآمد فرمت مشارکت را برای آوریل و مه، تهیه کنید. از عنوان های زیر استفاده کنید:

	استاندارد		دولوکس		کل
	مقدار	درصد	مقدار	درصد	مقدار	درصد
فروش
غیره

 

مخارج ثابت را فقط در ستون کل قرار دهید. درصد را برای مخارج ثابت نشان ندهید.

2- تفاوت درآمد عملیاتی خالص بین این دو ماه را توضیح دهید، حتی اگر تعداد کل یکسان از مجموعه ها در هر ماه فروخته شوند.

3- برای کمیسیون های فروش برای بهبود مخلوط فروش، چه کاری قابل انجام است؟

الف- با استفاده از مخلوط فروش آوریل، نقطه سر به سری برحسب فروش دلار چه میزان است؟

ب- بدون انجام هرگونه محاسبه، توضیح دهید که آیا نقطه سر به سری در ماه مه، بیشتر یا کمتر از نقطه سر به سری در ماه آوریل است. چرا؟

 

مسئله 2-29.

صورت درآمد فرمت مشارکت شرکت مورتون برای ماه قبل، در زیر بیان شده است:

 

فروش (15000 واحد× هر کدام 30 دلار)	450،000 دلار
مخارج متغیر	315،000
حاشیه مشارکت	135000
مخارج ثابت	90000
درآمد عملیاتی خالص	45،000 دلار

 

زمینه صنعتی که شرکت مورتون در آن کار می کند، به تغییرات دوره ای اقتصاد، بسیار حساس است. بنابراین، سودهای سالانه تغییرات قابل توجهی براساس شرایط اقتصادی عمومی خواهند داشت. این شرکت مقدار زیادی ظرفیت استفاده نشده دارد و در حال مطالعه روش های بهبود سود است.

 

مطلوب است:

1- تجهیزات جدید وارد بازار شده اند که به شرکت مورتون اجازه می دهند بخشی از عملیات های خود را خودکار سازی کند. مخارج متغیر برای هر واحد، به اندازه 9 دلار کاهش می یابد. اما، مخارج ثابت تا در مجموع 225،000 دلاردر هر ماه، افزایش می یابد. دو صورت درآمد فرمت مشارکت را تهیه کنید که یکی نشان دهنده عملیات های فعلی است و یکی نشان دهنده آن است که چگونه عملیات ها ظاهر می شوند، اگر تجهیزات جدید خریداری شوند. یک ستون «مقدار» یک ستون «در هر واحد» و یک ستون «درصد» را در هر صورت درآمد، نشان دهید. درصد را برای مخارج ثابت، نشان ندهید.

2- به صورت های درآمد (1) مراجعه نمایید. برای عملیات های فعلی و عملیات های جدید پیشنهادی، محاسبه کنید (الف) درجه اهرم عملیاتی (ب) نقطه سر به سری برحسب فروش کل و (ج) حاشیه ایمنی برحسب دلار و درصد حاشیه ایمنی.

 سفارش ترجمه تخصصی رشته حسابداری

3- دوباره به داده های (1) مراجعه نمایید. به عنوان یک مدیر، چه عاملی در ذهن شما بارز است هنگامی که می خواهید در مورد خرید تجهیزات جدید تصمیم گیری کنید؟ (فرض کنید که پول کافی برای انجام این خرید، موجود است).

4- به داده های اصلی مراجعه نمایید. بجای خرید تجهیزات جدید، مدیر بازاریابی استدلال می کند که استراتژی بازاریابی شرکت باید تغییر یابد. بجای پرداخت کمیسیون فروش، که در حال حاضر در مخارج متغیر شامل شده است، شرکت حقوق ثابت به پرسنل فروش می دهد و سرمایه گذاری هنگفتی در تبلیغات می کند. مدیر بازاریابی ادعا می کند که این روش جدید، فروش واحد را به اندازه 30% بدون تغییر قیمت فروش، افزایش می دهد؛ مخارج ثابت ماهانه جدید شرکت 180،000 دلار خواهد بود و درآمد عملیاتی خالص آن، به اندازه 20% افزایش می یابد. نقطه سر به سری این شرکت برحسب فروش کل تحت استراتژی بازاریابی جدید را محاسبه کنید. آیا با پیشنهاد مدیر بازاریابی موافقت می کنید؟

 

مسئله 2-30. ترسیم نمودار: تحلیل افزایشی؛ اهرم عملیاتی

آنجی سیلوا، اخیراً فروشگاه سندل را در ریسبین استرالیا، افتتاح کرده است، فروشگاهی که تخصصش سندل های لوکس است. زمانی، این فروشگاه امیدوار است که یک زنجیره از فروشگاه های سندل را افتتاح کند. در گام اول، داده های زیر را برای فروشگاه جدید خود، گردآوری کرد:

 

قیمت فروش در هر جفت سندل	40 دلار
مخارج متغیر در هر جفت سندل	16
حاشیه مشارکت در هر جفت سندل	24 دلار
مخارج ثابت برای هر سال:
اجاره ساختمان	15000 دلار
استهلاک تجهیزات	7000
فروش	20000
مدیریتی	18000
مخارج ثابت کل	60000 دلار

 

 

مطلوب است:

1- نقطه سر به سری برحسب فروش واحد و فروش کل ، چیست؟

2- یک نمودار CVP یا یک نمودار سود برای فروشگاه از صفر جفت تا 4000 جفت سندل فروخته شده در هر سال، تهیه کنید. برروی نمودار، نقطه سر به سری را نشان دهید.

3- آنجی تصمیم گرفته است که باید سود 18000 دلار در سال اول کسب کند تا زمان و تلاش خود را توجیه کند. چه تعداد جفت سندل باید فروخته شود تا به سود هدف دست پیدا کند؟

4- اکنون آنجی دو پرسنل فروش دارد که در فروشگاه کار می کنند- یکی تمام وقت و یکی پاره وقت. تبدیل موقعیت پاره وقت به تمام وقت، برای آنجی 8000 دلاردر سال هزینه دارد. آنجی بر این باور است که این تغییر فروش سالانه را به اندازه 25000 دلار افزایش می دهد. آیا باید این کار و تبدیل را انجام دهد؟ از روش افزایشی استفاده کنید (یک صورت درآمد تهیه نکنید).

5- به داده های اصلی مراجعه کنید. در سال اول، این فروشگاه تنها 3000 جفت صندل فروخته است و نتایج عملیاتی زیر را گزارش داده است:

 

فروش (3000 جفت)	120،000 دلار
مخارج متغیر	48،000
حاشیه مشارکت	72،000
مخارج ثابت	60،000
درآمد عملیاتی خالص	12،000 دلار

الف- درجه اهرم عملیاتی آن فروشگاه چقدر است؟

ب- آنجی مطمئن است که با تلاش فروش شدیدتر و با برنامه تبلیغ خلاقانه تر، می تواند سال بعد فروش را به اندازه 50% افزایش دهد. با استفاده از درجه اهرم عملیاتی، انتظار افزایش درصد درآمد عملکردی خالص را دارد اگر آنجی قادر به افزایش فروش به اندازه 50% را داشته باشد؟

 

مسئله 2-31- پرسش های تفسیری در مورد نمودار CVP

یک نمودار CVP مانند شکل زیر، یک روش مفید برای نشان دادن روابط بین هزینه ها، حجم و سودهای یک سازمان است.

 

 

مطلوب است:

1- شناسایی اجزاء عدد دار در نمودار CVP

2- بیان اثر هر کدام از اقدامات زیر در خط 3، خط 9، نقطه سر به سری. برای خط 3 و خط 9، بیان کنید که آیا این اقدام باعث می شود که خط:

بدون تغییر باقی بماند

به سمت بالا برود

به سمت پایین برود

شیب بیشتری داشته باشد (یعنی به سمت بالا بچرخد)

شیب کمتری داشته باشد (یعنی به سمت پایین بچرخد)

به سمت بالا برود و شیب بیشتری داشته باشد

به سمت بالا برود و شیب کمتری داشته باشد.

به سمت پایین برود و شیب بیشتری داشته باشد

به سمت پایین برود و شیب کمتری داشته باشد.

 

در مورد نقطه سر به سری بیان کنید که آیا این عمل باعث می شود که نقطه سر به سری:

بدون تغییر باقی بماند.

افزایش یابد

کاهش یابد

شاید تغییر کند، اما جهت غیرقطعی است.

 

به هر کدام بطور مستقل جواب دهید.

 

x. مثال. مخارج ثابت در هر دوره به اندازه 5000 دلار کاهش می یابند.

پاسک (به گزینه های بالا مراجعه نمایید):

خط 3: به سمت بالا می رود

خط 9: بدون تغییر باقی می ماند.

نقطه سر به سر: کاهش می یابد.

الف- قیمت فروش واحد از 18 به 20 دلار افزایش می یابد.

ب- مخارج متغیر واحد از 12 دلار به 10 دلار کاهش می یابند.

ج- مخارج ثابت به اندازه 3000 دلاردر هر واحد افزایش می یابند.

د- دو هزار واحد بیشتر در یک دوره نسبت به آنچه برنامه ریزی شده، فروخته می شود.

ه- بخاطر پرداخت یک کمیسیون بجای حقوق ثابت به پرسنل فروش، مخارج ثابت به اندازه 8000 واحد در هر دوره کاهش می یابند و مخارج متغیر واحد، به اندازه 3 دلار، افزایش می یابند.

و- بخاطر افزایش هزینه مواد، هر دوی مخارج متغیر واحد و قیمت فروش، به اندازه 2 دلار افزایش می یابند.

ز- هزینه های تبلیغات در هر دوره به اندازه 10000 دلار افزایش می یابند و باعث افزایش 10 درصدی تعداد واحدهای فروخته شده می شوند.

ح- بخاطر خودکار کردن عملیات قبلاً انجام شده توسط کارگران، مخارج ثابت به اندازه 12000 دلار در هر دوره افزایش می یابند و مخارج متغیر واحد، 4 دلار کاهش می یابند.

 

موارد: Connect

مورد 2-32- تحلیل سر به سری برای تک تک محصولات در یک شرکت چند محصولی

Cheryl Montoya، گوشی را برداشت و به رئیسش، وس چان، نایب رئیس بازاریابی در شرکت Piedmont Fastenrs، تماس گرفت: «وس، مطمئن نیستم چطور می خوای پرسشهای مطرح شده در جلسه با رئیس دیروز را پاسخ دهی.»

«مشکل چیه؟»

«رئیس می خواهد نقطه سر به سری را برای هر محصول شرکت بداند، اما در بدست آوردن آنها مشکل دارم».

«چریل، مطمئنم می توانی این کار را انجام دهی. و راستی، نیاز به تحلیل شما فردا صبح در ساعت 8 صبح بموقع برای پیگیری جلسه در ساعت 9 دارم».

این شرکت سه لباس مختلف را در کارخانه تولیدی خود در کارولینای شمالی، تولید می کند. داده های مربوط به این محصولات در زیر نشان داده شده اند:

 سفارش ترجمه تخصصی رشته حسابداری

 

	Velcro	Metal	Nylon
حجم فروش سالانه	100،000	200،000	400،000
قیمت فروش واحد	65/1 دلار	50/1 دلار	85/0 دلار
مخارج متغیر برای هر واحد	25/1 دلار	70/0 دلار	25/0 دلار

 

مخارج ثابت کل 400،000 دلار در سال می باشند.

همه سه محصول در بازارهای بسیار رقابتی فروخته می شوند، بنابراین شرکت نمی تواند قیمت ها را بدون از دست دادن تعداد قابل قبول مشتریان، افزایش دهد.

این شرکت بسیار متمایل به سیستم تولید ناب است، بنابراین، کار آغازین یا انتهایی در فرآیند یا موجودی کالاهای تام شده، وجود ندارد.

 

مطلوب است:

1- نقطه سر به سری کل شرکت برحسب فروش کل چقدر است؟

2- از مخارج ثابت کل 400،000، 20،000 را می توان اجتناب کرد اگر محصول Velcro ، حذف شود، 80،000 دلار اگر محصول Metal حذف شود و 60،000 دلار اگر محصول Nylon حذف شود. مخارج ثابت باقیمنده 240،000 شامل مخارج ثابت معمول مانند حقوق ماهانه مدیریتی و اجاره ساختمان شرکت است که می توان تنها با بیرون رفتن کامل از شرکت، حذف شود.

الف- نقطه سر به سری برحسب فروش واحد برای هر محصول چیست؟

ب- اگر این شرکت دقیقاً مقدار سر به سری هر محصول را بفروشد، سود کل آن شرکت چه خواهد بود؟ این نتیجه را توضیح دهید.

 

مورد 2-33: ساختار هزینه؛ تحلیل سر به سری و سود هدف

شرکت پیتمن، یک تولید کننده کوچک تجهیزات مخابراتی اما رو به رشد است. این شرکت نیروی فروشی برای خود ندارد؛ بلکه، کاملاً به نمایندگان پرسنل فروش مستقل برای بازاریابی محصولاتش، متکمی است. به این افراد، کمیسیون فروش 15% برای همه اقلام فروخته شده، پرداخت می شود.

باربارا چینی، کنترل کننده شرکت پیتمن، بتازگی صورت درآمد بودجه بندی شده این شرکت را برای سال بعد به صورت زیر تهیه کرده است:

 

صورت درآمد بودجه بندی شده شرکت پیتمن برای سال منتهی به 31 دسامبر
فروش		16،000،000
مخارج تولید:
متغیر	7،200،000
بالاسری ثابت	2،340،000	9،540،000
حاشیه ناخالص		6460000
مخارج فروش و مدیریتی:
کمیسیون به عامل ها	2400،000 دلار
مخارج بازاریابی ثابت	120،000
مخارج مدیریتی ثابت	1،800،000	4،320،000
درآمد عملیاتی خالص		2،140،000
مخارج بهره ثابت		540،000
درآمد قبل از مالیات بر درآمد		1،600،000
مالیات بر درآمد (30%)		480،000
درآمد خالص		1،120،000 دلار

 

هنگامی که باربارا این صورت درآمد را به کارل وجی، رئیس پیتمن داد، اظهار کرد: «من جلوتر رفتم و از نرخ کمیسیون 15% عامل های فروش در تکمیل این صورت ها استفاده کردم، اما تازه فهمیدم که آنها سال بعد نمی توانند با محصولات ما کار کنند، مگر اینکه نرخ کمیسیون را به 20% افزایش دهیم».

کارل با عصبانیت جواب داد «این آخرین ضربه است، آن عامل های فروش، همیشه بیشتر و بیشتر تقاضا می کند و این بار خیلی زیاده روی کرده اند. چگونه می توانند از نرخ کمیسیون 20% دفاع کنند؟

بارابارا جواب داد «آنها بعد از پرداخت تبلیغات، ایاب و ذهاب و هزینه های دیگر تبلیغات، ادعا می کنند، دیگر چیزی برای سود باقی نمی ماند».

کارل جواب می دهد «به نظم این مشخصاً یک دزدی واضح است و من هم می می گوید این بار، آن افراد را اخراج می کنیم و نیروی فروش خودمان را استخدام می کنیم. آیا می توانی این نوع افراد را برای ما پیدا کنی؟»

بارابارا: «من قبلاً با آنها کار کرده ام، چندین شرکت می شناسم که کمسیون 5/7 درصد برای پرسنل فروش خود همراه با یک حقوق کم می خواهند. البته ما باید همه هزینه های تبلیغات را نیز مدیریت کنیم. ما فکر می کنیم مخارج ثابت ما به اندازه 2،400،000 در هر سال افزایش می یابد، اما این بیشتر بوسیله 3،200،000 دلار (20% × 16،000،000 دلار ) جبران می شود که این نیاز به کمیسیون آن عامل ها را برطرف می کند».

تفکیک هزینه 2،400،000 به صورت زیر است:

 

فروش:
مدیر فروش	100،000 دلار
پرسنل فروش	600،000
ایاب و ذهاب و سرگرمی	400،000
تبلیغات:	1،300،000
مجموع	2،400،000

 

کارل جواب داد: عالیه، و من متوجه شدم که 2،400،000 دلار برابر است با چیزی که به عامل ها تحت نرخ کمیسیون 15% قدیم می پردازیم».

بارابارا توضیح داد «حتی بهتر از آن است، می توانیم عملاً 75000 دلار در سال صرفه جویی کنیم، زیرا این چیزی است که ما به حسابرسانمان پرداخت می کنیم تا گزارشهای عامل ها را بررسی کنند. بنابراین، مخارج اداری کلی ما، کاهش می یابند».

کارل گفت «همه این ارقام را با هم جمع کن و ما آنها را فردا به کمیته اجرایی نشان خواهیم داد، با تایید این کمیته، می توانیم فوراً به این مسئله بپردازیم».

مطلوب است:

1- محاسبه نقطه سر به سری شرکت پیتمن برحسب فروش کل برای سال بعد به فرض:

الف- نرخ کمیسیون عامل ها در 15% بدون تغییر باقی بماند.

ب- نرخ کمیسیون عامل ها تا 20% افزایش یابد.

ج- شرکت پرسنل فروش خود را استخدام کند.

 

2- فرض کنید که شرکت پیتمن تصمیم می گیرد که فروش را از طریق عامل ها ادامه دهد و 20% نرخ کمیسیون بپردازد. فروش کل لازم برای تولید همان درآمد خالص شامل شده در صورت درآمد بودجه بندی شده برای سال بعد را تعیین کنید.

3- فروش کل که در آن درآمد خالص برابر می شود، را صرفنظر از اینکه آیا شرکت پیتمن از طریق عامل ها بفروشد (در نرخ کمیسیون 20%) یا پرسنل فروش خود را استخدام کند، را تعیین کنید.

4- درجه اهرم عملیاتی که شرکت انتظار دارد در انتهای سال بعد را محاسبه کنید، به فرض:

الف- نرخ کمیسیون عامل ها، در 15% بدون تغییر باقی می ماند.

ب- نرخ کمسیون عامل ها تا 20% افزایش می یابد

ج- این شرکت، نیروی فروش خود را استخدام کند.

از مالیات بر درآمد قبلی در محاسبه اهرم عملیایت خود، استفاده کنید.

5- براساس داده های (1) تا (4) ، توصیه کنید که آیا شرکت باید استفاده از عامل های فروش را (در نرخ کمیسیون 20% ) ادامه دهد یا باید پرسنل فروش خود را استخدام کند. دلایلی برای پاسخ خود بدهید.

 

پیوست 2 الف: تحلیل هزینه های ثابت

قسمت اصلی فصل 2 فرض کرد که همه هزینه ها را می توان براحتی به متغیر و  ثابت تقسیم کرد. در واقعیت، هزینه بسیاری حاوی هر دو مولفه متغیر و ثابت هستند- اینها «هزینه های مختلط» می باشند. هدف این پیوست، توصیف روش های مختلفی است که شرکت ها می توانند برای تفکیک هزینه های مختلط به مولفه های متغیر و ثابت استفاده کنند و در نتیجه تحلیل هزینه-حجم-سود(CVP) ممکن می شود.

هزینه های مخلوط، در اکثر سازمان ها بسیار معمول می باشند. برای مثال، هزینه کلی انجام جراحی برای بیماران «بیمارستان دانشکده پزشکی هاروارد»، یک هزینه مخلوط است. هزینه استهلاک تجهیزات و حقوق ماهانه جراحان و پرستاران، ثابت هستند، اما هزینه دستکش های جراحی، برق و موارد مصرفی دیگر، متغیر می باشند. در «خطوط هوایی ساوث وست»، هزینه های نگهداری، هزینه مختلط می باشند. این شرکت هزینه های ثابت را برای اجاره تاسیسات نگهداری و برای نگه داشتن مکانیک ماهر در لیست حقوقی خود می پردازد اما هزینه های قطعات تعویضی، روغن های روان کننده، لاستیک ها و غیره، با توجه به اغلب پروازها، متغیر می باشند.

قسمت ثابت یک هزینه مختلط، نشان دهنده حداقل هزینه انجام یک خدمت به صورت آرام و مهیا برای استفاده است. بخش متغیر، نشان دهنده هزینه تحمیل شده بوسیله مصرف واقعی آن خدمت است، بنابراین متناسب با مقدار خدمات واقعاً مصرف شده، تغییر می کند.